牛杰     

 

    眾所周知，銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）的確立是企業(yè)正確交稅的依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)就是通過(guò)對(duì)發(fā)票的控制來(lái)達(dá)到控制企業(yè)銷(xiāo)售額、避免偷稅的目的。因此，很多企業(yè)認(rèn)為發(fā)票就是確立銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）的依據(jù)，開(kāi)多少發(fā)票就應(yīng)該交多少稅。

 

    實(shí)際上，真正計(jì)算稅收的銷(xiāo)售額并不是我們想像的發(fā)票的金額，應(yīng)該是稅法規(guī)定的“計(jì)稅銷(xiāo)售額”，而計(jì)稅銷(xiāo)售額不是企業(yè)能決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要對(duì)其進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。因此，企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)在業(yè)務(wù)談判和簽訂合同時(shí)，要注意稅法對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格的相關(guān)規(guī)定，確保公司在稅收上得以規(guī)范，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

 

　　1．銷(xiāo)售額的確立

    《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定,銷(xiāo)售額（計(jì)稅銷(xiāo)售額）為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　2．價(jià)外費(fèi)用的稅法規(guī)定

    《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定, 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　　(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

　　(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):

　　    A．承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

　　    B．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

    凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

    如某企業(yè)，一般納稅人，產(chǎn)品價(jià)格為每臺(tái)100萬(wàn)元。公司在銷(xiāo)售過(guò)程中，為了保證產(chǎn)品的運(yùn)輸質(zhì)量，公司購(gòu)買(mǎi)了五輛貨運(yùn)車(chē)輛，專(zhuān)門(mén)為客戶(hù)運(yùn)輸公司自己的設(shè)備。為了不提高產(chǎn)品的價(jià)格，并考慮到客戶(hù)的承擔(dān)能力，公司決定只向客戶(hù)杖∫歡ǖ姆延謾１熱繚聳湟惶ㄉ璞感枰?萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)（如果用運(yùn)輸公司運(yùn)送可能需要4萬(wàn)元）。如果合同簽訂為：產(chǎn)品價(jià)格100萬(wàn)元，同時(shí)收取2萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)，合計(jì)102萬(wàn)元。根據(jù)上述稅法規(guī)定，因?yàn)?萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)是在銷(xiāo)售過(guò)程中收取的，應(yīng)為價(jià)外費(fèi)用，因此需要繳納17%的增值稅，而不能繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。

    假如是運(yùn)輸公司收取的運(yùn)費(fèi)，就應(yīng)該交納3%的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)際上，國(guó)家制訂此政策的目的是為了防止一些企業(yè)利用價(jià)外費(fèi)用故意降低銷(xiāo)售額，進(jìn)行偷稅行為給國(guó)家造成損失。

    因此，在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)企業(yè)應(yīng)注意，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)合并到銷(xiāo)售額計(jì)稅，否則會(huì)增加公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

 

    目前，我國(guó)企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，往往只是站在經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)考慮問(wèn)題，非常缺乏稅收意識(shí)，對(duì)于到底怎樣合理地確立價(jià)格并不十分清楚。

    很多銷(xiāo)售人員很隨意地認(rèn)為10萬(wàn)元的產(chǎn)品賣(mài)了15萬(wàn)元，就是賺了5萬(wàn)元。其實(shí)，這5萬(wàn)元顯然是稅前的，也就是“還沒(méi)賺到手”的錢(qián)。常常到了財(cái)務(wù)部門(mén)后發(fā)現(xiàn)需要交8萬(wàn)元的稅，得不償失。

    在確立價(jià)格時(shí)不考慮稅，合同簽完、業(yè)務(wù)做完之后公司就無(wú)能為力了。因此，如果企業(yè)不在業(yè)務(wù)發(fā)生之前考慮稅收問(wèn)題，稅收問(wèn)題永遠(yuǎn)得不到根本的解決。如某企業(yè)銷(xiāo)售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，銷(xiāo)售合同簽訂內(nèi)容為：“價(jià)格100萬(wàn)元，免費(fèi)運(yùn)輸”。所謂“免費(fèi)運(yùn)輸”實(shí)際就是公司自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，對(duì)客戶(hù)來(lái)說(shuō)是免費(fèi)的。

    一些銷(xiāo)售部門(mén)的員工會(huì)認(rèn)為，假如運(yùn)費(fèi)需要10萬(wàn)元，如果我們不承擔(dān)這10萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)，設(shè)備就按原定價(jià)格90萬(wàn)元出售；如果我們承擔(dān)這10萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)，設(shè)備價(jià)格就可以定為100萬(wàn)元，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)沒(méi)有一點(diǎn)損失。 我們分析一下：本來(lái)設(shè)備價(jià)格為90萬(wàn)元。假如公司要承擔(dān)10萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)，必定公司要將設(shè)備價(jià)格調(diào)高10萬(wàn)元，即100萬(wàn)元。這樣的話(huà)，銷(xiāo)項(xiàng)稅要按100萬(wàn)元計(jì)算。但是，運(yùn)費(fèi)取得的發(fā)票可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，而提高銷(xiāo)售價(jià)格后，銷(xiāo)項(xiàng)稅為17%。只因?yàn)檫@一項(xiàng)就要多交接近7.53%的稅 (產(chǎn)品價(jià)格與運(yùn)費(fèi)的計(jì)算抵扣方式不同) 。而如果合同簽訂為“不承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，或者為客戶(hù)代墊10萬(wàn)運(yùn)費(fèi)”，該公司的設(shè)備價(jià)格就為90萬(wàn)元，開(kāi)出的銷(xiāo)售發(fā)票也為90萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅可以按90萬(wàn)元計(jì)算，算下來(lái)，可以節(jié)省接近7.53%的稅。因此，對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，誰(shuí)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，誰(shuí)就要多交稅。

 

    1．關(guān)聯(lián)企業(yè)的定價(jià)原則

    《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

    2．稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整依據(jù)

    《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

　?。?）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；

　?。?）融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率；

　?。?）提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；

　?。?）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；

　　（5）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。

    3．稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整方法

    《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

　　（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

　　（2）按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；

　?。?）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；

　?。?）按照其他合理的方法。

    《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額:

　?。?）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

　?。?）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

　　（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

    組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)。

    屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。由些可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格不是企業(yè)自己能決定的，一定要注意稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格的調(diào)整，否則會(huì)給企業(yè)造成巨大損失。

 

    綜上可見(jiàn)，只要我們能夠多了解一些稅收方面的法律法規(guī)，并將其合理運(yùn)用，既可以為企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，合理避稅，又可以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)穩(wěn)健、快速發(fā)展。

                                

 

  （作者系北京中民燃?xì)庥邢薰矩?cái)務(wù)管理部員工）